[關(guān)鍵詞]外商投資企業(yè)；驗資風(fēng)險；防范 
　　[摘要]外商投資企業(yè)驗資比國內(nèi)企業(yè)驗資要求高，風(fēng)險大。防范和化解外商投資企業(yè)驗資風(fēng)險的途徑。

　　隨著中國改革和開放的力度加大，社會經(jīng)濟和法律環(huán)境發(fā)生了巨大變化，需要注冊會計師進行驗資的領(lǐng)域不斷擴大，驗資業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜。特別是我國加入WTO后，外商來我國投資日益增加，外商投資企業(yè)驗資比國內(nèi)企業(yè)驗資要求高，風(fēng)險大。因此，要切實加強對外商投資企業(yè)的驗資工作，提高驗資業(yè)務(wù)質(zhì)量，防范和化解驗資風(fēng)險。

　　一、嚴(yán)格審驗程序

　　驗資風(fēng)險是注冊會計師出具驗資報告存在不恰當(dāng)意見而可能帶來的損失和危害。注冊會計師應(yīng)對驗資風(fēng)險承擔(dān)相應(yīng)的行政、經(jīng)濟、法律責(zé)任。為了規(guī)避和化解外商投資企業(yè)驗資風(fēng)險，注冊會計師執(zhí)行外商投資企業(yè)驗資業(yè)務(wù)，除實施《獨立審計實務(wù)公告第1號棗驗資》、《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第3號棗驗資（試行）》規(guī)定的程序外，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)情況，嚴(yán)格執(zhí)行以下審驗程序：

　�。ㄒ唬┩夥匠鲑Y者以外幣出資的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)檢查外商投資企業(yè)的外匯登記證，以確定外幣是否匯入經(jīng)國家外匯管理局各分支局、外匯管理部核準(zhǔn)的資本金賬戶，并向該賬戶開戶銀行函證。投資款直接匯入外商投資企業(yè)在境外開設(shè)的銀行賬戶的，檢查是否獲得注冊地外匯管理部門的批準(zhǔn)。

　�。ǘ�）外方出資者以實物出資的，注冊會計師首先應(yīng)當(dāng)獲取進口貨物報關(guān)單，檢查實物是否來源于境外。此外，注冊會計師還需要做以下工作：根據(jù)驗資實務(wù)公告及相關(guān)法律規(guī)定，要求按照國家有關(guān)規(guī)定在資產(chǎn)評估、價值鑒定或與出資者商定的基礎(chǔ)上進行審驗。為有效防范驗資風(fēng)險，應(yīng)實施以下程序：1、注冊會計師在從事實物資產(chǎn)出資審驗過程中，涉及資產(chǎn)評估問題時，應(yīng)遵照《獨立審計具體準(zhǔn)則椑�用专家工做椓P�簜b砝�訍灁r瀾峁�，确盦樽手柿俊W⒉嶧峒剖υ誒�訍灁r闌�广^鼉叩淖什�茢r辣ǜ媯�对实捂勈产价值进行审验时，应了金Q攔濫康�、茢r婪段в攵韻�、茢r蘭偕璧認(rèn)薅ㄌ跫�是否满组嬮讓嵞要求，应灾kㄒ蹬卸系幕�础上审验实捂勈产的价謸�(dān)�并获取橱c收叨宰什�价謾n娜峽芍っ鰲？。對于實物資產(chǎn)真實性及產(chǎn)權(quán)歸屬的審驗，注冊會計師應(yīng)親自到現(xiàn)場對實物資產(chǎn)進行監(jiān)盤，確認(rèn)實物資產(chǎn)的存在。注冊會計師應(yīng)獨立地獲取證據(jù)，證明擬出資的實物資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)是否屬于出資人，不得單純依據(jù)評估報告得出審驗結(jié)論。對尚未辦理財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的實物資產(chǎn)出資，除在驗資報告意見段后增設(shè)說明段外，還應(yīng)在規(guī)定的財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)辦理期限內(nèi)，要求被審驗單位向會計師事務(wù)所提交已辦理財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的證明，并向有關(guān)部門函證被審驗單位財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的備案情況。

　�。ㄈ�）遇以下情形，注冊會計師應(yīng)當(dāng)檢查企業(yè)提供的“國家外匯管理局資本項目外匯業(yè)務(wù)核準(zhǔn)件”原件，以確定其行為是否與外匯局核準(zhǔn)的一致：1、外方投資者以其來源于中國境內(nèi)舉辦的其他外商投資企業(yè)凈利潤和因清算、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、先行收回投資、減資等所得的貨幣資金在境內(nèi)再投資的；2.外商投資企業(yè)以資本公積、盈余公積、末分配利潤、已登記外債和應(yīng)付股利轉(zhuǎn)增資本的；3.外方出資者減少出資的；4.國家規(guī)定的其他出資方式須經(jīng)外匯局核準(zhǔn)的。

　�。ㄋ模┩夥揭陨鲜龇绞匠鲑Y的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)向企業(yè)注冊地外匯局發(fā)出外方出資情況詢證函，并根據(jù)外方出資者的出資方式附送銀行詢證函回函、資本項目外匯業(yè)務(wù)核準(zhǔn)件及進口貨物報關(guān)單等文件的復(fù)印件，以詢證上述文件內(nèi)容的真實性、合規(guī)性。注冊會計師應(yīng)當(dāng)在收到外方出資情況詢證函回函后，以注明外資外匯登記編號的回函作為出具驗資報告的依據(jù)。

　　二、提高注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量

　　驗資業(yè)務(wù)實施階段保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。必須謹(jǐn)慎防范社會上的不法分子提供虛假驗資證明，偽造銀行進賬單和銀行出具虛假詢證函的各種陷階，注冊會計師及其助理人員必須親自到銀行進行函證，必要時進行第二次函證，或要求銀行打印銀行存款對賬單。驗資執(zhí)業(yè)人員包括注冊會計師和助理人員，要嚴(yán)把驗資取證關(guān)，要及時仔細(xì)審核審驗證據(jù)，反復(fù)驗證；同時，要求注冊會計師在執(zhí)行驗資業(yè)務(wù)時充分關(guān)注被審驗單位的錯誤、舞弊和違反法規(guī)行為，以便提高驗資業(yè)務(wù)質(zhì)量，規(guī)避驗資風(fēng)險。另外，由于注冊會計師的專業(yè)知識的局限性和專業(yè)判斷能力的有限性，判斷時難免會出現(xiàn)錯誤或其它誤差，會計師事務(wù)所應(yīng)建立健全質(zhì)量控制制度，要把好三級復(fù)核關(guān)。

　　三、提高助理人員和其他專業(yè)人員的執(zhí)業(yè)素質(zhì)

　　驗資業(yè)務(wù)離不開業(yè)務(wù)助理人員的參加，更需要其他專業(yè)人員，如資產(chǎn)評估師、律師的幫助。我國《獨立審計基本準(zhǔn)則》規(guī)定，注冊會計師可以根據(jù)需要配備相應(yīng)的業(yè)務(wù)助理人員和聘請專家協(xié)助工作，但應(yīng)對其工作結(jié)果負(fù)責(zé)。因此，在外商投資企業(yè)驗資業(yè)務(wù)中，就要求CPA對助理人員業(yè)務(wù)勝任能力作出評價，并對其進行必要的培訓(xùn)，給以指導(dǎo)、監(jiān)督、檢查，提高助理人員和其他專業(yè)人員的執(zhí)業(yè)素質(zhì)，降低注冊會計師的驗資風(fēng)險。