法國歷來重視通過制訂和實施優(yōu)惠的稅收法規(guī)改善投資環(huán)境。在鼓勵科技創(chuàng)新領(lǐng)域，其最重要的一項稅法措施，就是科研稅務(wù)貸款（CIR）。

　　與CIR相關(guān)的法律最早制訂于1983年，此后，歷經(jīng)修改與完善。今天，CIR不僅已經(jīng)成為法國鼓勵科研創(chuàng)新的最主要政策措施，而且在吸引外資，特別是吸引外資研發(fā)型項目中，起到了關(guān)鍵作用。CIR制度已在不少國家得到推廣。

　　在世界各國都在競相吸引外資，優(yōu)化外資結(jié)構(gòu)的今天，借鑒法國CIR的成功經(jīng)驗，結(jié)合我國國情，形成我國自己的行之有效的類似機制，將有利于企業(yè)研發(fā)事業(yè)的持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展，從而使科技創(chuàng)新真正成為長期拉動我國經(jīng)濟穩(wěn)定增長的動力。

　　科研創(chuàng)新是法國經(jīng)濟發(fā)展的主要動力之一。

　　法國是世界上創(chuàng)新能力最強的國家之一，其研發(fā)能力排名世界第五（研發(fā)經(jīng)費投入占其國內(nèi)生產(chǎn)總值的2.1%），擁有科研人員數(shù)量也位居世界第五。法國著名的公立科研機構(gòu)如國立科學(xué)研究中心（CNRS）、國立太空科學(xué)研究中心（CNES）、法國航空航天科學(xué)研究中心（l’ONERA）、國立農(nóng)藝科學(xué)研究院（l’INRA）、國立信息自動化科學(xué)研究院（ l’INRIA）、國立運輸及運輸安全科學(xué)研究院（l’INRETS）、國立醫(yī)學(xué)衛(wèi)生科學(xué)研究院（l’INSERM）、法國核能源署（le CEA），以及法國能源環(huán)境研發(fā)院（l’IFP），都是公認的世界一流科研機構(gòu)。

　　近年來，外資在法國的投資方式發(fā)生變化，所謂“三產(chǎn)支持型”外資項目正在逐漸取代傳統(tǒng)的生產(chǎn)型外資企業(yè)。到2005年，“三產(chǎn)支持型”外國投資項目在法國創(chuàng)造的就業(yè)機會占外資總數(shù)的比重已經(jīng)上升到58.5%，與此同時，在法國的研發(fā)型外資項目迅速增加。據(jù)統(tǒng)計，2000年至2007年期間，法國總共吸引了世界各國企業(yè)的300個研發(fā)中心，為法國創(chuàng)造了15000個就業(yè)機會，使法國成為歐洲吸引跨國企業(yè)研發(fā)中心最多的國家之一。

　　　　　　　　　　　　　　　　　　CIR的性質(zhì)

　　當今世界，稅收優(yōu)惠已經(jīng)成為各國加強本國企業(yè)競爭力的重要手段之一，越來越多的國家都在使用這個手段，作為改善本國投資環(huán)境的有效措施。與此同時，稅收優(yōu)惠也成為吸引外資研發(fā)型項目，進而鼓勵本國企業(yè)開展科研創(chuàng)新的重要措施。

　　為了鼓勵企業(yè)發(fā)展科研創(chuàng)新，法國政府制訂和實施了一系列優(yōu)惠稅收政策，其中，最具代表性的就是科研稅務(wù)貸款（CIR）。

　　一．特殊的公共財政補償機制

　　所謂CIR，由法文的“貸款（crédit）、稅收(imp?t)、科研(recherche)”三個單詞組成，直譯為科研稅務(wù)貸款，詞面基本體現(xiàn)了它的內(nèi)涵與外延。

　　曾經(jīng)有材料介紹CIR，將其翻譯成“退稅”，其實，CIR雖與稅務(wù)制度有關(guān)，但并不完全等于同于退稅，因為，CIR的金額與有關(guān)企業(yè)的納稅額并不掛鉤。

　　從詞面上看，CIR包含了貸款，但實際上，CIR不同于貸款，因為，貸款是需要償還的，而CIR不需要償還。

　　其實，CIR更類似于某種公共財政補貼，但是，它又不同于一般的補貼，因為，企業(yè)獲得CIR的前提，必須是已經(jīng)為科研項目支出了相應(yīng)的經(jīng)費，而CIR僅僅是以補償?shù)男问接烧�府“還”給企業(yè)。正因如此，在CIR中才使用了“貸款”（crédit）一詞，以示區(qū)別于通常的公共財政補貼（subvention）。

　　根據(jù)CIR的上述特征，可以認為，它是一種與企業(yè)納稅環(huán)節(jié)有機結(jié)合起來的，特殊的公共財政補償機制。

　　二．定向性與普惠性

　　根據(jù)法國稅務(wù)法典，CIR針對的是企業(yè)為設(shè)計一個新產(chǎn)品，或者一個新的生產(chǎn)性的自動化流程而實施的研發(fā)項目。換句話說，作為公共財政的特殊補償機制，CIR的傾向性非常明確，即鼓勵企業(yè)開展科研創(chuàng)新。

　　與此同時，CIR又具有普惠性。

　　根據(jù)稅法，所有工業(yè)、農(nóng)業(yè)和商業(yè)領(lǐng)域的企業(yè)，只要從事研發(fā)項目，都有權(quán)利享受CIR。從這個角度觀察，CIR與通常的公共財政直接補貼的一個重要區(qū)別，就在于它的普惠性，即不包含對某些行業(yè)或技術(shù)的傾斜或歧視，而具有普遍適用的特征。

　　由于外資企業(yè)在法國享有充分的國民待遇，因此，CIR的普惠性同樣適用于所有在法國的擁有同等資格的外資企業(yè)。

　　　　　　　　　　　　　　　　CIR的受益人及受益方式

　　在法國，CIR機制的建立始于1983年，此后歷經(jīng)修改、補充、完善。并基本定型于2004年。

　　法國對CIR法規(guī)的最后一次修訂實施日期是2008年1月1日，此前，CIR一直按照法國稅務(wù)法典2004年的規(guī)定執(zhí)行。

　　為了避免繁瑣的學(xué)究式的考證，同時比較全面地了解CIR的具體規(guī)定，并且進行必要的比較，本文首先簡要介紹2008年1月1日前的CIR機制，然后介紹2008年1月1日以后的最新修訂規(guī)定。

　　一、2008年1月1日前的CIR規(guī)定

　　如前所述，CIR是公共財政對于企業(yè)從事科研創(chuàng)新活動的一種特殊的補償機制。

　　A．為此，首先需要明確，誰有權(quán)享受這種補償？即：受益人按照稅務(wù)法典第244款的規(guī)定，“凡根據(jù)實際收益應(yīng)納稅的工業(yè)、商業(yè)或農(nóng)業(yè)企業(yè)”，其科研經(jīng)費支出可以享受稅務(wù)貸款。

　　根據(jù)上述規(guī)定，CIR的受益人必須具備三個條件：企業(yè)、納稅、從事科研活動。

　　B．然后，需要明確，有關(guān)企業(yè)如何受益？即：受益方式根據(jù)規(guī)定，企業(yè)享受CIR的方式有幾種：

　　（1）將企業(yè)應(yīng)享受的CIR額列入企業(yè)應(yīng)上繳的稅目中，等到第三年，按照列入金額，以退稅的方式返還給企業(yè)。

　�。�2）為了扶持新創(chuàng)辦的企業(yè)，在企業(yè)創(chuàng)辦的第一年，以及創(chuàng)辦之后的4年內(nèi)，企業(yè)都可以當年享受返還的CIR；

　　（3）此外，對年輕的技術(shù)創(chuàng)新型企業(yè)，以及成長型中小企業(yè)，也予以當年返還；

　�。�4）為了方便企業(yè)獲得流動資金，對于那些無法立即獲得返還CIR 的企業(yè)，允許其向有關(guān)金融機構(gòu)(BNP Paribas, OSEO, Société Générale)申請以CIR為擔(dān)保的貸款。

　　C． 最后，需要明確，CIR包括哪些內(nèi)容，金額如何計算？

　�。�1）計算內(nèi)容

　　根據(jù)規(guī)定，CIR包括企業(yè)為研發(fā)項目而支出的技術(shù)檢測費、人力費、科研器材等固定資產(chǎn)的折舊費、科研分包、專利使用及保護費。

　�。�2）計算方式

　　一家企業(yè)應(yīng)該享受的CIR總額由兩部分組成：

　　a.“額度部分”（part en volume），等于企業(yè)全年科研經(jīng)費支出總額的10%；

　　b.“增額部分”（part en accroissement），等于該企業(yè)全年科研經(jīng)費支出額與該企業(yè)此前兩年同等性質(zhì)的經(jīng)費支出年平均額的差額的40%；

　　c.每個企業(yè)每年享受的CIR總額的上限為1600萬歐元。

　　二、 2008年1月1日后的CIR規(guī)定

　　根據(jù)2007年法國政府對稅務(wù)法典有關(guān)條款的修訂，從2008年初開始，原來規(guī)定中關(guān)于CIR的計算方式發(fā)生重大變化，原來有關(guān)增額部分40%的規(guī)定，以及CIR上限為1600萬歐元的規(guī)定，均予以取消。

　　從2008年1月1日開始，CIR總額的計算僅僅取決于企業(yè)申報的研發(fā)項目規(guī)模，即：在研發(fā)活動中首筆支出費用的30%，上限為1000萬歐元；

　　超過1000萬歐元上限的項目，補貼金額為超過部分費用的5%；

　　此外，還規(guī)定，對于第一次申請CIR的企業(yè)，其第一年的首筆研發(fā)費用支出的補貼比例為50%，第二年為40%。

　　根據(jù)以上所述，2008年1月1日前后，法國關(guān)于CIR的法規(guī)沒有本質(zhì)上的改變，但是，明顯簡化了計算方法。

　　　　　　　　　　　　　　　　　　CIR的申請手續(xù)

法國負責(zé)管理CIR，以及接受有關(guān)企業(yè)申請的政府部門是教育科研部。

　　企業(yè)應(yīng)向有關(guān)管理部門提交CIR申請，填寫相應(yīng)的表格，辦理申報手續(xù)。

　　相對來說，申報表格內(nèi)容并不復(fù)雜，必須填寫的基本內(nèi)容如下：

　　申請CIR需要填寫表格的主要事項

　　一、 關(guān)于研發(fā)項目

　　1．對有關(guān)研發(fā)項目的具體描述；

　　2．涉及領(lǐng)域

　　3．有關(guān)研發(fā)項目使用的受薪人員數(shù)量；

　　4．從事研發(fā)項目人員的技術(shù)職稱；

　　5．從事研發(fā)項目人員中，工程師，或者碩士的數(shù)量；

　　6．從事研發(fā)項目人員中，技術(shù)員的數(shù)量；

　　7．有關(guān)研發(fā)項目是否需要進行技術(shù)分包？

　　二、 關(guān)于企業(yè)

　　1．企業(yè)名稱；

　　2．企業(yè)體制（獨立企業(yè)或者集團分公司）；

　　3．企業(yè)創(chuàng)辦時間；

　　4．此前一年的企業(yè)營業(yè)額；

　　5．

　　按照規(guī)定，企業(yè)應(yīng)該在每年納稅之后，就CIR進行申報。申報時，企業(yè)必須出具相關(guān)證明，以便具備享受CIR的資格。這些證明包括：

　　A．證明企業(yè)研發(fā)項目的技術(shù)創(chuàng)新性

　　按照規(guī)定，企業(yè)的研發(fā)活動應(yīng)該設(shè)計新產(chǎn)品，或者對現(xiàn)有產(chǎn)品進行改進，設(shè)計一個新的工藝流程，或者流程中的一個環(huán)節(jié)。有關(guān)研發(fā)活動目的在于解決技術(shù)難題，或者使用新技術(shù)。

　　B．證明企業(yè)研發(fā)支出的規(guī)模

符合CIR資格的經(jīng)費支出，必須受到嚴格的審核，其標準按照法律條文作出相應(yīng)的界定。符合資格的科研經(jīng)費支出主要涉及實施研發(fā)活動的人員工資，相關(guān)設(shè)備的折舊費用，分包費用、專利使用費，以及相關(guān)技術(shù)使用費。

　　C．政府審查

　　政府有關(guān)部門有權(quán)派遣技術(shù)專家、財務(wù)人員，以及稅務(wù)人員，對企業(yè)關(guān)于CIR的申請進行檢查和資格認定。

　　政府部門對企業(yè)檢查的目的，一是核實有資格申請的費用支出規(guī)模，二是幫助企業(yè)準備符合法律標準的證明文件。

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　結(jié)論與建議

　　CIR是法國首創(chuàng)的專門針對企業(yè)科研創(chuàng)新的特殊的公共財政補償機制，迄今已實施了25年，經(jīng)過歷次修改和完善，對鼓勵企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新，以及吸引研發(fā)型外資項目，起到了積極作用。

　　作為非直接性政府補貼的一種形式，CIR的優(yōu)點在于，避免了行業(yè)間的歧視性與不平衡性，而且，作為一種以法典形式固定的政策機制，具有穩(wěn)定性和連續(xù)性，有利于企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新的持續(xù)發(fā)展。

　　在世界各國都在競相吸引外資，優(yōu)化外資結(jié)構(gòu)的今天，借鑒法國CIR的成功經(jīng)驗，結(jié)合我國國情，形成我國自己的行之有效的類似機制，將有利于企業(yè)研發(fā)事業(yè)的持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展，從而使科技創(chuàng)新真正成為長期拉動我國經(jīng)濟穩(wěn)定增長的動力。

　　附錄：

　　法國稅務(wù)法典第244款（摘譯，有節(jié)略）

　　1．凡根據(jù)實際收益應(yīng)納稅的工業(yè)、商業(yè)或農(nóng)業(yè)企業(yè)，或者根據(jù)稅典（相關(guān)）條款規(guī)定，其科研經(jīng)費支出可以享受稅務(wù)信貸（以下簡稱CIR-譯者）的企業(yè)，其CIR內(nèi)容如下：

a. 一方面，與企業(yè)全年科研經(jīng)費支出額的10%相等的金額，這部分為CIR的“額度部分”（part en volume）；

b. 另一方面，該企業(yè)全年科研經(jīng)費支出額與該企業(yè)此前兩年同等性質(zhì)的經(jīng)費支出額，根據(jù)消費物價上漲因素，扣除香煙價格因素后重新計算的平均額的差額的40%。這部分為CIR的“增額部分”（part en accroissement）

　　當后一部分為負數(shù)時，該部分金額將列入該企業(yè)今后5年科研經(jīng)費支出應(yīng)享受的CIR增額部分。列入金額的上限不得超過該企業(yè)此前同類支出為正數(shù)時的金額。

　　凡企業(yè)在2003年度，或此前一年內(nèi)出現(xiàn)的為負數(shù)的CIR，可以列入從2004年1月1日起計算的企業(yè)CIR增額部分，列入的條件不變。

　　在企業(yè)被兼并或類似情況下，如果原納稅企業(yè)的為負數(shù)的CIR額尚未列入下年，可以轉(zhuǎn)入兼并企業(yè)方繼續(xù)收益。

　　除了稅務(wù)法典第223 0款規(guī)定的母公司列入的CIR，每個企業(yè)，包括合伙公司（société de personne）享受的CIR上限為1600萬歐元。當合伙公司的合伙人或合伙成員在公司科研經(jīng)費支出中占大比例時，在計算CIR金額時，包括額度部分和增額部分，應(yīng)該與合伙公司合伙人所占份額相匹配，同時，也必須與合伙成員所占份額相匹配。

略。。。。

　　本法典條款的各項規(guī)定按年度適用于企業(yè)。作為例外，對于有關(guān)法律條款規(guī)定的合伙公司或合伙集團，本條款的各項規(guī)定的適用周期為5年。

　　當本條款各項規(guī)定開始適用于企業(yè)后，在一年或多個年頭里停止適用，此后，又重新開始適用，其稅務(wù)信貸的計算條件不變。

略。。。。

　　2．有權(quán)享受CIR的開支包括：

　　a. 企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊費，這些固定資產(chǎn)是全新的，直接為技術(shù)科研項目服務(wù)，包括制造樣品或前期裝置的費用。但是，不包括在1991年1月1日之前購置的不動產(chǎn)，以及此前獲得建筑許可的不動產(chǎn)的折舊費。

　　b. 科研人員的費用，這些人員必須是直接并且專門從事有關(guān)科研活動的研究人員和技術(shù)員。如果相關(guān)費用涉及的人員擁有博士學(xué)位或者同等學(xué)歷，涉及這些人員的自招聘之日起的一年內(nèi)的費用可加倍計算，條件是，他們的工作合同必須是不定期，而且，相關(guān)企業(yè)雇員人數(shù)不應(yīng)低于上一年。

　　c．同項科研活動中需要的其他經(jīng)費開支，這部分開支的金額不得高于上述b節(jié)第一句文字規(guī)定的人員費用的70%。

　　這個比例按照如下內(nèi)容確定：

　　上述之固定資產(chǎn)折舊費；

　　上述之科研人員費用；

　　其他相關(guān)費用，其金額不得超過人員費用的75%；

　　設(shè)計圖紙、樣品的倉儲費；

　　設(shè)計圖紙、樣品制作費，每年上限為6萬歐元；其中包括：

　　I）紡織服裝皮革制品企業(yè)委托時裝設(shè)計的費用；

　　J）為科研項目所進行的技術(shù)檢測費，每年的上限為6萬歐元。

略。。。。。

　　3．企業(yè)從事研發(fā)并因此已經(jīng)向政府領(lǐng)取了與CIR類似的財政補貼的，這部分財政補貼應(yīng)該從企業(yè)申請領(lǐng)取的CIR中扣除。同樣，上述科研組織或科研專家也應(yīng)從他們領(lǐng)取的CIR中扣除相應(yīng)部分。

　　除此之外，如果由于企業(yè)之間的直接或間接關(guān)系，或者由于企業(yè)兼并、遺產(chǎn)繼承或其他類似原因，導(dǎo)致企業(yè)之間出現(xiàn)人員、不動產(chǎn)或相關(guān)合同的轉(zhuǎn)讓，在計算CIR增額部分的時候，必須考慮由于此種轉(zhuǎn)移導(dǎo)致的經(jīng)費支出的差額。

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