以技術(shù)創(chuàng)新帶動經(jīng)濟(jì)增長、擴(kuò)大社會財(cái)富一直是經(jīng)合組織各成員國政府高度關(guān)注的議題，而研發(fā)投入則被視為實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新的必然途徑。在鼓勵(lì)研發(fā)活動的各項(xiàng)措施中，稅收激勵(lì)逐漸成為一種普遍機(jī)制，目前已被三分之二的經(jīng)合組織成員國和許多其它國家所應(yīng)用。挪威是最早引入這一機(jī)制的北歐國家，即2002年開始實(shí)施的以企業(yè)部分研發(fā)經(jīng)費(fèi)抵免當(dāng)年應(yīng)繳稅額的稅收激勵(lì)政策（Skattefunn，以下簡稱研發(fā)抵免計(jì)劃）。

一、 研發(fā)抵免計(jì)劃介紹

（一）創(chuàng)立背景

20世紀(jì)末，挪威企業(yè)研發(fā)投入低于北歐其他國家，當(dāng)時(shí)僅有48%的企業(yè)從事研發(fā)和技術(shù)創(chuàng)新，技術(shù)創(chuàng)新經(jīng)費(fèi)僅占營業(yè)額2.7%，低于歐洲平均水平（3.7%）。此外，由于研究機(jī)構(gòu)和高等院校對科研成果的產(chǎn)業(yè)化重視程度不足，在一些研究領(lǐng)域，挪威雖處于世界領(lǐng)先水平，其研究成果卻未能商業(yè)化，導(dǎo)致政府的研發(fā)投入回報(bào)很低。

二十一世紀(jì)初，當(dāng)時(shí)政府提出將挪威建設(shè)為世界領(lǐng)先的，最具創(chuàng)新和活力的知識經(jīng)濟(jì)國家，并且意識到創(chuàng)新的主體應(yīng)該是企業(yè)，特別是在挪威經(jīng)濟(jì)體系中占主體地位的廣大中小企業(yè)，而研發(fā)則是創(chuàng)新和經(jīng)濟(jì)長期增長的最主要來源。據(jù)此，2001年，政府決定通過稅收激勵(lì)機(jī)制體現(xiàn)對企業(yè)從事研發(fā)的政策支持，同時(shí)強(qiáng)化研發(fā)機(jī)構(gòu)與商產(chǎn)業(yè)化部門的聯(lián)系，確保2005年研發(fā)投入比例達(dá)到經(jīng)合組織規(guī)定的平均水平。于是，2002年，以企業(yè)研發(fā)投入抵免納稅的Skattefunn計(jì)劃正式啟動并納入挪威稅法。該計(jì)劃最初只針對中小企業(yè)，2003年推廣到所有企業(yè)，當(dāng)年即收到4700個(gè)項(xiàng)目申請，涉及研發(fā)經(jīng)費(fèi)80億克朗，抵免稅額16億克朗。

（二）主管機(jī)構(gòu)

研發(fā)抵免計(jì)劃的主管機(jī)構(gòu)包括挪威財(cái)政部、貿(mào)易工業(yè)部、挪威研究理事會、稅務(wù)機(jī)關(guān)和創(chuàng)新挪威署。其中：財(cái)政部和貿(mào)易工業(yè)部負(fù)責(zé)該計(jì)劃整體規(guī)劃和年度預(yù)算的制定；創(chuàng)新挪威署負(fù)責(zé)對申報(bào)項(xiàng)目進(jìn)行初審；挪威研究理事會負(fù)責(zé)項(xiàng)目受理、審核并對計(jì)劃執(zhí)行情況進(jìn)行評估；稅務(wù)機(jī)關(guān)則負(fù)責(zé)減免稅的具體實(shí)施。

（三）具體內(nèi)容

研發(fā)抵免計(jì)劃面向在挪威注冊的所有企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)。這些企業(yè)從事經(jīng)挪威研究理事會批準(zhǔn)的項(xiàng)目研發(fā)所投入經(jīng)費(fèi)可部分抵免企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額。具體抵免辦法為：

1、企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的18%-20%（大企業(yè)18%，中小企業(yè)[1]20%）可抵免應(yīng)納稅額。

2、企業(yè)自主研發(fā)，經(jīng)費(fèi)開支上限為每年550萬克朗（約合69萬歐元）；與經(jīng)研究理事會批準(zhǔn)的研發(fā)機(jī)構(gòu)合作研發(fā)（含向其購買研發(fā)成果），經(jīng)費(fèi)開支上限為每年1100萬克朗（約合138萬歐元）。

3、如可抵免稅額大于企業(yè)當(dāng)年應(yīng)繳稅額，其差額部分以補(bǔ)貼形式發(fā)放給企業(yè)。

4、多個(gè)企業(yè)聯(lián)合研發(fā)同一項(xiàng)目，應(yīng)分別提出申請，根據(jù)各自實(shí)際支出抵免納稅。

通過推行這一政策，挪威政府期望達(dá)到以下目的：

1、對企業(yè)，尤其是中小企業(yè)開展研發(fā)活動提供間接的資金支持；

2、增強(qiáng)貿(mào)易、工業(yè)和服務(wù)業(yè)領(lǐng)域的技術(shù)創(chuàng)新；

3、激勵(lì)企業(yè)加強(qiáng)具有戰(zhàn)略性和導(dǎo)向性的研發(fā)投入，提高研發(fā)水平；

4、促進(jìn)研發(fā)成果的商、產(chǎn)業(yè)化應(yīng)用。

二、企業(yè)參與研發(fā)抵免計(jì)劃的資格要求及運(yùn)作流程

（一）資格及要求

在挪威注冊的所有企業(yè)均可申請參與研發(fā)抵免計(jì)劃，但其研發(fā)項(xiàng)目需滿足一定條件和要求：

1、研發(fā)項(xiàng)目需具有創(chuàng)新潛力，有明確的目標(biāo)、時(shí)間表、細(xì)化預(yù)算和資金的使用方案；

2、研發(fā)項(xiàng)目需致力于促進(jìn)和分享新的知識、信息和經(jīng)驗(yàn)，突破或改進(jìn)現(xiàn)有產(chǎn)品、服務(wù)和生產(chǎn)技能；

3、申請企業(yè)需說明研發(fā)各個(gè)階段采用的具體方式、需解決的問題、解決方案以及參與團(tuán)隊(duì)。

鑒于研發(fā)經(jīng)費(fèi)的主要支出將用于支付研發(fā)人員的工資（約65%），研發(fā)抵免計(jì)劃規(guī)定研發(fā)人員最高工資標(biāo)準(zhǔn)為每小時(shí)530挪威克朗，每年每人最多工時(shí)為1850小時(shí)，超出部分不納入該計(jì)劃的支持范圍。

項(xiàng)目審核時(shí)對于不同行業(yè)、地域、規(guī)模和實(shí)際納稅情況的申請企業(yè)不實(shí)行差別化對待，但在實(shí)踐操作中，中小企業(yè)似乎比大企業(yè)更受青睞。

挪威研究理事會將研發(fā)項(xiàng)目劃分為16個(gè)領(lǐng)域，分別為：管理、建筑、醫(yī)療衛(wèi)生、信息通訊、農(nóng)業(yè)和食品、能源、文化娛樂、漁業(yè)、海事、金屬制造加工、環(huán)境、石油天然氣、旅游、教育、交通以及其他。申請企業(yè)需根據(jù)研發(fā)項(xiàng)目屬性選擇一個(gè)領(lǐng)域進(jìn)行申報(bào)。

（二）操作流程

研發(fā)抵免計(jì)劃的具體運(yùn)作涉及到挪威研究理事會、創(chuàng)新挪威署和稅務(wù)機(jī)關(guān)。申請企業(yè)首先通過挪威研究理事會的網(wǎng)上申請系統(tǒng)提出申請，創(chuàng)新挪威署對申請項(xiàng)目是否符合研發(fā)抵免計(jì)劃的要求進(jìn)行初審并提出初審意見，隨后，研究理事會根據(jù)創(chuàng)新挪威署的意見對項(xiàng)目具體內(nèi)容及預(yù)算進(jìn)行審核，做出批準(zhǔn)與否的決定并將結(jié)果反饋申請企業(yè)，獲批企業(yè)在研究理事會規(guī)定的時(shí)限內(nèi)提交項(xiàng)目進(jìn)度報(bào)告，由審計(jì)人員對研發(fā)項(xiàng)目的實(shí)際支出進(jìn)行審計(jì)，最后，稅務(wù)機(jī)關(guān)將根據(jù)項(xiàng)目實(shí)際支出情況對該企業(yè)稅額予以抵免。（見下圖）

三、研發(fā)抵免計(jì)劃的作用與效果評估

作為一項(xiàng)計(jì)算簡單、門檻低、受眾廣的稅收激勵(lì)機(jī)制，研發(fā)抵免計(jì)劃推行10余年來,其積極作用得到了普遍認(rèn)可。據(jù)挪威研究理事會統(tǒng)計(jì)，截至2012年，該理事會共計(jì)收到項(xiàng)目申請29728個(gè)，批準(zhǔn)項(xiàng)目22582個(gè)，批準(zhǔn)率為76%，涉及研發(fā)經(jīng)費(fèi)560億克朗（約合70億歐元），抵免稅107億克朗（約合13億歐元），惠及超過9600個(gè)企業(yè)。其中，研發(fā)活動最為活躍的三個(gè)領(lǐng)域分別為信息通訊、石油天然氣以及漁業(yè)，分別約占批準(zhǔn)項(xiàng)目數(shù)的20%、11%和11%。截至2012年3月，84%的項(xiàng)目達(dá)成最終目標(biāo)，75%的項(xiàng)目已獲得或顯現(xiàn)出可觀的經(jīng)濟(jì)回報(bào)。在已完成的項(xiàng)目中，96%的研發(fā)成果已經(jīng)成功商業(yè)化。

2008-2012年Skattefunn執(zhí)行情況

金額單位：億挪威克朗

數(shù)據(jù)來源：www.skattefunn.no

挪威國家統(tǒng)計(jì)局曾受托對研發(fā)抵免計(jì)劃的作用及效果進(jìn)行專項(xiàng)調(diào)查評估，調(diào)查顯示：接受過該計(jì)劃支持的企業(yè)研發(fā)投入增長明顯高于未接受過的企業(yè)；平均每減免1克朗稅收可促進(jìn)企業(yè)增加2克朗的研發(fā)投入；社會整體研發(fā)投入占GDP的比重顯著上升；該計(jì)劃能夠有效鼓勵(lì)企業(yè)通過創(chuàng)新提高生產(chǎn)效率；企業(yè)與高等院校以及研究機(jī)構(gòu)的研發(fā)合作更加緊密；其作為間接手段為其他鼓勵(lì)創(chuàng)新的直接資金支持提供了有效補(bǔ)充。

值得一提的是，研發(fā)抵免計(jì)劃對于促進(jìn)中小企業(yè)擴(kuò)大研發(fā)作用顯著。有研究顯示，挪威50%以上的創(chuàng)新及超過90%的深度創(chuàng)新來自中小企業(yè)，而研發(fā)抵免計(jì)劃的重要特色之一是在抵免稅額大于應(yīng)繳稅額的情況下，差額部分以現(xiàn)金補(bǔ)貼的形式發(fā)放給企業(yè)，特別是在企業(yè)因虧損等原因無需納稅時(shí)，抵免金額將全額發(fā)放給企業(yè)。在實(shí)踐中，約有四分之三的計(jì)劃資金最終通過此方式提供給了企業(yè)。這無疑對于資金實(shí)力偏弱的中小規(guī)模企業(yè)從事研發(fā)提供了有力支持。在參與該計(jì)劃的獲益企業(yè)中，約85%為規(guī)模在50人以內(nèi)的中小企業(yè)，50%以上為規(guī)模在10人以內(nèi)的小企業(yè)。

近年來，挪威企業(yè)研發(fā)投入穩(wěn)步增長， 2009年的歐洲經(jīng)濟(jì)危機(jī)對其研發(fā)增長影響甚微。2012年，挪威企業(yè)研發(fā)投入總額為272億克朗，較2001年增長了62%。2010-2011年，挪威企業(yè)研發(fā)投入增速位列北歐各國之首。冰島、芬蘭等國效仿或參照挪威建立了類似稅收機(jī)制鼓勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入。

2001-2012挪威企業(yè)研發(fā)投入

金額單位：億挪威克朗

數(shù)據(jù)來源：挪威統(tǒng)計(jì)署

鑒于研發(fā)抵免計(jì)劃對促進(jìn)創(chuàng)新體現(xiàn)出的積極作用,挪威政府在2014年的稅務(wù)修正案中，進(jìn)一步將該計(jì)劃規(guī)定的研發(fā)支出上限由每年550-1100萬克朗提高到800-2200萬克朗，旨在加大對企業(yè)研發(fā)活動的支持力度。

四、對中國企業(yè)及相關(guān)部門的啟示

（一）通過參與研發(fā)抵免計(jì)劃減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，降低在挪投資成本。

目前，盡管對北歐和挪威市場表示出濃厚興趣的中國企業(yè)數(shù)量日增，但實(shí)際來挪投資的中資企業(yè)卻屈指可數(shù)。高昂的投資和運(yùn)營成本是令這些中資企業(yè)裹足不前的重要原因之一，其中也包括在挪經(jīng)營的稅務(wù)成本。挪稅收征管嚴(yán)格，企業(yè)所得稅率為28%(2014年擬降為27%)，標(biāo)準(zhǔn)增值稅率為25%，高于大多數(shù)歐洲國家。除此之外，企業(yè)還需繳納雇主稅、財(cái)產(chǎn)稅、以及針對不同行業(yè)要求的食品生產(chǎn)稅、礦泉水稅、寵物飼料稅、化妝品稅和碳排放稅等，通過Skattefunn的支持可在一定程度上降低企業(yè)在挪投資的稅務(wù)成本。據(jù)了解，目前在挪中資企業(yè)中，只有個(gè)別企業(yè)曾申請并獲得過該項(xiàng)目支持，挪威研究理事會鼓勵(lì)更多在挪注冊的中資企業(yè)積極參與其中。

（二）通過合作研發(fā)提高創(chuàng)新能力，增強(qiáng)企業(yè)海外競爭力。

我國中小企業(yè)占全國企業(yè)總數(shù)的99%以上，對GDP 的貢獻(xiàn)高達(dá)60%，是促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的重要力量。近年來，隨著國家對外投資戰(zhàn)略的實(shí)施，中小企業(yè)也逐漸成為“走出去”的主體。而我國中小企業(yè)普遍存在研發(fā)經(jīng)驗(yàn)不足，創(chuàng)新意識和能力有限的劣勢，因而導(dǎo)致生產(chǎn)技術(shù)水平和產(chǎn)品層次偏低，嚴(yán)重制約了其在國際市場的經(jīng)濟(jì)效益水平。參與挪威研發(fā)抵免計(jì)劃的企業(yè)中，除信息通訊、海上油氣和漁業(yè)三個(gè)創(chuàng)新度最高的領(lǐng)域外，在海事、環(huán)保、醫(yī)療等領(lǐng)域，相關(guān)企業(yè)的研發(fā)活動亦十分活躍。此外，在挪威境內(nèi)，挪威研究理事會共認(rèn)定236個(gè)研發(fā)機(jī)構(gòu)具有資格參與研發(fā)抵免計(jì)劃的項(xiàng)目研發(fā)，這些機(jī)構(gòu)樂于與來自世界各國的企業(yè)進(jìn)行合作，以促進(jìn)其研發(fā)成果商業(yè)化。在挪優(yōu)勢領(lǐng)域與挪企業(yè)和研發(fā)機(jī)構(gòu)合作，有利于中國企業(yè)，尤其是中小規(guī)模企業(yè)積累研發(fā)經(jīng)驗(yàn)和資源，提高研發(fā)水平和創(chuàng)新能力，以高附加值、高利潤的產(chǎn)品開拓海外市場，走上良性發(fā)展之道。

（三）借鑒挪威機(jī)制，整合創(chuàng)新資源。

[1] 中小企業(yè)：雇員少于250人，年?duì)I業(yè)額不超過4000萬歐元或年度資產(chǎn)負(fù)債表不超過2700萬歐元，且單一大企業(yè)持有該公司股權(quán)比例低于25%。