塞浦路斯稅收體制主要包括所得稅、國(guó)防稅、增值稅、資本利得稅、不動(dòng)產(chǎn)稅、印花稅等。
一、所得稅
征稅對(duì)象。塞浦路斯將征稅對(duì)象分為稅收居民和非稅收居民。每一公歷年度內(nèi)在塞停留累計(jì)超過(guò)183天的個(gè)人視為個(gè)人稅收居民;實(shí)際管理與控制在塞浦路斯的公司被視為公司稅收居民。稅收居民應(yīng)對(duì)其在全世界范圍內(nèi)取得的收入進(jìn)行納稅,包括利潤(rùn)、工資、股息、利息、貼現(xiàn)、租金、土地使用費(fèi)以及商譽(yù)利益等。非稅收居民只對(duì)其來(lái)自塞浦路斯境內(nèi)的收入進(jìn)行納稅,包括在塞獲得的利潤(rùn)、工資、養(yǎng)老金、租金、商譽(yù)利益和專(zhuān)業(yè)活動(dòng)收入及戲劇、音樂(lè)演出收入等。
基本稅率。
。1)個(gè)人所得稅。稅率如下
。2)公司所得稅稅率統(tǒng)一為10%。
。3)公司型公共機(jī)構(gòu)所得稅稅率為25%。
豁免項(xiàng)。(1)一次性支付的退休金、經(jīng)折算的養(yǎng)老金和死亡賠付金,個(gè)人免交所得稅。(2)人壽保險(xiǎn)和公積金本金,個(gè)人免交所得稅。(3)獎(jiǎng)學(xué)金及其他教育捐贈(zèng),個(gè)人免交所得稅。(4)宗教、慈善及教育類(lèi)公共機(jī)構(gòu),免交所得稅。(5)合作社內(nèi)部成員間交易收入免交公司所得稅。(6)教育、文化及科研機(jī)構(gòu)的外國(guó)高級(jí)雇員收入免交個(gè)人所得稅。(7)外國(guó)外交人員和領(lǐng)事人員,免交個(gè)人所得稅。(8)塞當(dāng)?shù)卣畽C(jī)構(gòu)免交所得稅。(9)養(yǎng)老基金、公積金及保險(xiǎn)基金免交所得稅。(10)專(zhuān)門(mén)從事藝術(shù)、科學(xué)及體育推廣的公司免交公司所得稅。(11)特別立法項(xiàng)下的特別撥款和補(bǔ)助金,免交個(gè)人所得稅。(12)寡婦撫恤金,免交個(gè)人所得稅。(13)利息收入,免交個(gè)人所得稅;日常經(jīng)營(yíng)中的利息收入,免交公司所得稅,非日常經(jīng)營(yíng)中的利息收入,公司所得稅減免50%。(14)股息收入,免交個(gè)人所得稅和公司所得稅。(15)在塞工作的雇員被雇用前定居在國(guó)外,自被雇用年1月1日起三年內(nèi)個(gè)人所得稅減免20%,上限為8543歐元。(16)證券銷(xiāo)售收入,免交個(gè)人所得稅和公司所得稅。(17)在塞境外設(shè)立的常設(shè)機(jī)構(gòu)獲得的利潤(rùn)免交個(gè)人和公司所得稅,除非該機(jī)構(gòu)直接或間接獲得投資收益的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)占50%以上或者外國(guó)稅負(fù)大幅低于塞浦路斯稅負(fù)。(18)一公歷年度內(nèi)在塞境外為外國(guó)雇主服務(wù)90天以上的雇員,免交個(gè)人所得稅。
資本備抵。不同資本品適用不同的年折耗率:(1)工業(yè)建筑,4%。(2)農(nóng)業(yè)建筑,4%。(3)商業(yè)建筑,3%。(4)旅店建筑,4%。(5)機(jī)器、廠房及家具,10%。(6)農(nóng)業(yè)及動(dòng)物飼養(yǎng)機(jī)器及設(shè)備,15%。(7)電腦硬件及操作系統(tǒng)軟件,20%。(8)應(yīng)用軟件,1709歐元以下的年折耗100%,超過(guò)1709歐元的年折耗33.3%。(9)工具,33.3%。(10)拖拉機(jī)、挖掘機(jī)、挖溝機(jī)、起重機(jī)及推土機(jī),25%。(11)汽車(chē)(轎車(chē)除外)及摩托車(chē),20%。(12)新貨船,8%。(13)新客船,6%。(14)二手貨船和客船及附加資本支出,根據(jù)船運(yùn)登記機(jī)構(gòu)頒發(fā)的證書(shū)所定船只預(yù)期使用年限逐年分?jǐn)偂?
扣減項(xiàng)。個(gè)人所得稅扣減項(xiàng):(1)房屋出租費(fèi)用,扣減租金收入的20%。(2)房屋租用支付的利息。(3)工會(huì)或?qū)I(yè)協(xié)會(huì)入會(huì)費(fèi)。(4)慈善捐贈(zèng)。(5)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、人壽保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)及醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),最高扣減額為扣減前應(yīng)稅收入的1/6。其中,人壽保險(xiǎn)受益人必須是納稅人本人,而非其配偶。受益人為其配偶的人壽保險(xiǎn)扣減額對(duì)于2003年1月1日前生效的保險(xiǎn)單仍然適用。年保險(xiǎn)費(fèi)最高限額為保險(xiǎn)金額的7%。對(duì)于自發(fā)行日起3年內(nèi)即終止的人壽保險(xiǎn),保險(xiǎn)費(fèi)扣減30%,自發(fā)行日起4-6年內(nèi)終止的人壽保險(xiǎn),保險(xiǎn)費(fèi)扣減20%。公司所得稅扣減項(xiàng):(1)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、廠房、機(jī)器及運(yùn)輸工具的維修費(fèi)用。(2)雇主所納社保金。(3)呆壞賬。(4)研發(fā)支出。(5)專(zhuān)利、技術(shù)使用費(fèi)。(6)教育、文化及其他慈善捐贈(zèng)。(7)古跡保護(hù)或修復(fù)支出,建筑面積100平方米內(nèi)最高598歐元,101-1000平方米最高513歐元,1000平方米以上最高342歐元。(8)置辦經(jīng)營(yíng)用資產(chǎn)所付利息。(9)教育基金費(fèi)用及大學(xué)、學(xué)院、學(xué)校及其他教育機(jī)構(gòu)的教育花費(fèi)。(10)應(yīng)收租金費(fèi)用。(11)房屋租用利息支出。
非扣減項(xiàng)。(1)包括上下班往返交通費(fèi)用等的私人或家庭開(kāi)支。(2)自有自用經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所租金收入。(3)實(shí)繳資本收益或利息收入。(4)企業(yè)經(jīng)營(yíng)用物品私用成本。(5)獲取收益未完全付清的費(fèi)用或開(kāi)支。(6)資本投入或準(zhǔn)備用于資本投入的資金。(7)不動(dòng)產(chǎn)整修、改裝和增添費(fèi)用。(8)能獲保險(xiǎn)賠付或損害賠償合同保障的支出。(9)不以賺取收益為目的的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所修護(hù)費(fèi)用。(10)稅收。(11)無(wú)償捐助。(12)超過(guò)企業(yè)收入總額1%的宴請(qǐng)、娛樂(lè)開(kāi)支,不超過(guò)1%的娛樂(lè)開(kāi)支則最高可扣減17086歐元。(13)私人機(jī)動(dòng)車(chē)費(fèi)用。(14)購(gòu)置私用機(jī)動(dòng)車(chē)和其他非經(jīng)營(yíng)用資產(chǎn)所付成本的利息,直至該資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)滿7年后。
特別稅率。(1)外國(guó)養(yǎng)老金。3417歐元及以下免交個(gè)人所得稅,3417歐元以上,個(gè)人所得稅率為5%。(2)根據(jù)《海運(yùn)法》,船運(yùn)管理公司所得稅率為4.25%。(3)非塞浦路斯居民在塞境內(nèi)獲取的版稅、獎(jiǎng)金、補(bǔ)償或其他收入,所得稅率10%。(4)非塞浦路斯居民在塞境內(nèi)獲得的電影放映機(jī)租金收入,所得稅率5%。(5)非塞浦路斯居民在塞境內(nèi)從事專(zhuān)業(yè)活動(dòng)和參加足球俱樂(lè)部及其他體育運(yùn)動(dòng)的公共演出收入,所得稅率為10%。
納稅損失。(1)一般地,一個(gè)納稅年度內(nèi)的損失可直接從該年收入中抵消。如果損失不能完全被抵消,則可結(jié)轉(zhuǎn)至下期繼續(xù)沖抵。(2)若公司股權(quán)發(fā)生改變或公司經(jīng)營(yíng)性質(zhì)發(fā)生實(shí)質(zhì)變化,則自損失發(fā)生年度起三年內(nèi),損失不可結(jié)轉(zhuǎn)至下年。(3)一集團(tuán)內(nèi),一子公司損失可與另一子公司利潤(rùn)相沖抵,但僅限于同一納稅年度內(nèi)。兩家公司視為同一集團(tuán),必須具備以下兩個(gè)條件之一:一公司擁有另一公司75%的股權(quán);第三家公司分別擁有兩家公司75%的股權(quán)。(4)在塞浦路斯以外的經(jīng)營(yíng)損失可由同一納稅年度的其他收入沖抵。(5)個(gè)體經(jīng)營(yíng)或合伙企業(yè)等任何形式企業(yè)轉(zhuǎn)為公司制企業(yè),原企業(yè)累計(jì)損失均可轉(zhuǎn)移至公司。
二、國(guó)防特別稅
任何塞浦路斯納稅居民均須繳納國(guó)防特別稅。
稅率:
退稅。個(gè)人年收入(包括利息)不超過(guò)11960歐元的可享受3%的退稅。
外國(guó)稅抵扣。若國(guó)防稅應(yīng)稅收入項(xiàng)下已向塞浦路斯之外的其他國(guó)家繳納稅款,則可從應(yīng)納國(guó)防稅中扣減該外國(guó)稅,不論是否與該國(guó)家簽訂避免雙重征稅協(xié)定。
收益認(rèn)定。公司基于70%的稅后賬面利潤(rùn)繳納15%的國(guó)防稅。該利潤(rùn)包括2年內(nèi)所獲股息,不包括上年結(jié)轉(zhuǎn)的損失抵扣。此收益認(rèn)定法不適用非塞浦路斯居民股東利潤(rùn)分配。
三、社會(huì)團(tuán)結(jié)基金
社會(huì)團(tuán)結(jié)基金由雇主繳納,金額為雇員薪金的2%(雇員薪金沒(méi)有上限)。
四、社會(huì)保險(xiǎn)
社保費(fèi)率如下:
上述稅率草案尚未通過(guò)國(guó)會(huì)正式批準(zhǔn),暫行稅率如下:
薪酬上限。周薪制雇員每周薪酬最高為924歐元,年薪最高為48048歐元。月薪制雇員每月薪酬最高為4004歐元,年薪最高為48048歐元。
薪酬下限。對(duì)于自營(yíng)職業(yè)者,計(jì)算社會(huì)保險(xiǎn)依據(jù)的薪酬須滿足最低薪酬標(biāo)準(zhǔn)。各職業(yè)薪酬下限如下:
五、資本利得稅
處置在塞浦路斯境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)獲得的利潤(rùn)以及出售在塞擁有不動(dòng)產(chǎn)的非上市公司股權(quán)獲得的利潤(rùn),須繳納資本利得稅。
稅率及利潤(rùn)計(jì)算。資本利得稅率為處置不動(dòng)產(chǎn)凈利潤(rùn)的20%。處置不動(dòng)產(chǎn)獲得的收益減去不動(dòng)產(chǎn)成本(或基于1980年1月1日的扣除通貨膨脹因素的不動(dòng)產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)值,兩者取
其高)。通貨膨脹率通過(guò)官方發(fā)布的零售價(jià)格指數(shù)計(jì)算得出,1980年1月1日該指數(shù)為35.40(基期2005=100)。
豁免項(xiàng)。下列不動(dòng)產(chǎn)處置免交資本利得稅:(1)由于死亡導(dǎo)致的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓。(2)贈(zèng)與三代以內(nèi)血親。(3)贈(zèng)與公司,只要該公司股東為贈(zèng)與人家族成員且在接受贈(zèng)與5年內(nèi)仍為贈(zèng)與人家族成員。(4)家族公司(股東均出自同一家族)把受贈(zèng)得到的不動(dòng)產(chǎn)贈(zèng)與給任何一股東,且該資產(chǎn)須由受贈(zèng)人至少持有3年。(5)贈(zèng)與國(guó)家或地方政府用于教育或其他慈善目的或贈(zèng)與經(jīng)批準(zhǔn)的正規(guī)慈善機(jī)構(gòu)。(6)根據(jù)農(nóng)地法進(jìn)行的交換和售賣(mài)。(7)按照等值原則進(jìn)行的不動(dòng)產(chǎn)交換。(8)處置上市公司股票獲得的收益。(9)在重組情況下進(jìn)行不動(dòng)產(chǎn)或股票轉(zhuǎn)讓而獲得的收益。個(gè)人出售不動(dòng)產(chǎn)收入低于下列金額享受免稅:(1)出售自有住宅,85430歐元。(2)農(nóng)民出售農(nóng)地,25629歐元。(3)出售其他不動(dòng)產(chǎn),17086歐元。
六、不動(dòng)產(chǎn)稅
塞浦路斯對(duì)不動(dòng)產(chǎn)所有者(包括個(gè)人和法人)每年1月1日征收不動(dòng)產(chǎn)稅,于9月30日繳納。稅值根據(jù)1980年1月1日該不動(dòng)產(chǎn)市值計(jì)算。稅率如下:
七、土地注冊(cè)費(fèi)
土地轉(zhuǎn)讓費(fèi)率如下:
抵押費(fèi)率。土地抵押轉(zhuǎn)讓費(fèi)率為抵押貸款金額的1%。
八、印花稅
塞浦路斯對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中簽立的各種收據(jù)、合同、公司注冊(cè)證明及股票發(fā)行憑證等文件征收印花稅。
收據(jù)印花稅。3-34歐元應(yīng)稅3分;34歐元以上應(yīng)稅7分。
合同印花稅。170860歐元及以下,征收1.5‰;170860歐元以上,征收2‰加256歐元;最高征稅限額17086歐元;不定額合同征收34歐元。
有限責(zé)任公司注冊(cè)印花稅。固定稅金103歐元加注冊(cè)資本的6‰。
有限公司發(fā)行股票印花稅。17歐元。
免稅條件:由于公司重組而進(jìn)行的交易免繳印花稅。
九、證券交易特別稅
2008年1月1日至2009年12月31日期間,所有證券交易均須繳納證券交易特別稅。該稅由證券出售人繳納,塞浦路斯證券交易所代收后上繳國(guó)家。個(gè)人及法人稅率均為0.15%。
免稅條件:(1)證券發(fā)行者發(fā)行并購(gòu)回證券。(2)不可轉(zhuǎn)換公司債交易。(3)信用債券、發(fā)展股及政府證券交易。(4)父母贈(zèng)與子女或配偶間或三代以內(nèi)血親間贈(zèng)送證券。(5)由于死亡導(dǎo)致的證券轉(zhuǎn)讓。
十、增值稅
在塞浦路斯境內(nèi)出售商品、提供服務(wù)及從歐盟以外第三國(guó)進(jìn)口均須繳納增值稅。
稅率如下:(1)出口,提供食品、藥品和疫苗,進(jìn)出口貿(mào)易傭金,國(guó)際航空、海運(yùn)客運(yùn)、貨運(yùn)及相關(guān)服務(wù)(歐盟內(nèi)貨物運(yùn)輸除外),船運(yùn)管理服務(wù),置于海關(guān)倉(cāng)庫(kù)、保稅倉(cāng)庫(kù)和免稅區(qū)的進(jìn)口、臨時(shí)進(jìn)口、轉(zhuǎn)口或轉(zhuǎn)運(yùn)貨物,已經(jīng)進(jìn)口但尚未清關(guān)的貨物,以上稅率為0%。(2)提供包括魚(yú)鳥(niǎo)食物等的動(dòng)物飼料,提供肥料,提供棺材,提供服務(wù),路面清潔服務(wù),垃圾收集和處理(當(dāng)?shù)卣峁┑姆⻊?wù)除外),作家、作曲家和藝術(shù)家提供的服務(wù),美發(fā)服務(wù),私人駐扎的改良和修繕,提供水、果汁制品和飲料(不包括提神飲料、酒精飲料、啤酒和葡萄酒),提供液化石油氣、報(bào)紙、書(shū)籍、雜志和類(lèi)似物品,給喪失行為能力的人提供的各種貨物,提供冰激淋、薯片和椒鹽果仁,提供除0%稅率以外的藥品和疫苗,城鄉(xiāng)公交服務(wù),學(xué)校食堂提供的餐飲服務(wù),以上稅率為5%。(3)出租車(chē)客運(yùn)及承運(yùn)的行李,餐館及其他餐飲服務(wù)提供的食物(不包括酒精飲料及學(xué)校食堂提供的餐飲),酒店膳宿,以上稅率8%。(4)除以上三種稅率外的所有貨物和服務(wù)的提供,稅率均為15%。
免稅條件:(1)租金;(2)提供不動(dòng)產(chǎn)(除新建筑外);(3)保險(xiǎn)與金融服務(wù);(4)醫(yī)療服務(wù);(5)教育服務(wù)。
增值稅登記。增值稅納稅人必須進(jìn)行增值稅登記注冊(cè)。(1)若在某納稅年度最后一個(gè)月的月末增值稅應(yīng)稅金額超過(guò)15600歐元,則在該月月末進(jìn)行登記。(2)任何時(shí)間均可登記注冊(cè),只要能合理地預(yù)計(jì)增值稅應(yīng)稅金額在未來(lái)30天將超過(guò)15600歐元。營(yíng)業(yè)額低于15600歐元的,增值稅自愿登記。
營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)或常住地址在塞浦路斯,但在塞以外提供在塞境內(nèi)應(yīng)屬于增值稅應(yīng)稅范圍的商品或服務(wù),對(duì)于這些境外活動(dòng),增值稅自愿登記。
不可退回稅。(1)非員工的個(gè)人娛樂(lè)支出;(2)購(gòu)買(mǎi)最多9座的私家轎車(chē)。
十一、船運(yùn)管理服務(wù)特別稅率
船運(yùn)管理服務(wù)包括一定條件下的船員招聘、技術(shù)及財(cái)務(wù)管理相關(guān)服務(wù)等。稅率如下:(1)通過(guò)提供船運(yùn)管理服務(wù)獲得的收入,所得稅率為4.25%。(2)船運(yùn)管理服務(wù)公司可有兩種納稅選擇:一是按照利潤(rùn)繳納4.25%的稅;二是支付25%的船只噸位稅,已繳納噸位稅的掛塞旗船只不再重復(fù)納稅。(3)直接或間接從掛塞旗船只運(yùn)營(yíng)利潤(rùn)中獲得的紅利或通過(guò)提供船運(yùn)管理服務(wù)獲取的收益,免征國(guó)防稅。
十二、稅收日歷及偷稅漏稅罰則
(1)納稅人未及時(shí)提交納稅申報(bào)單,處以每天不超過(guò)17歐元的罰款直至完成申報(bào);或12個(gè)月以下監(jiān)禁;或兩者兼用。無(wú)故漏繳任何一項(xiàng)稅款,則除補(bǔ)繳稅款外,還應(yīng)繳最高3417歐元的罰金及漏繳稅款數(shù)額兩倍的罰款。
。2)超過(guò)6個(gè)月期限后,按8%的年率自拖欠之日起按日計(jì)算利息。
(3)未及時(shí)繳納臨時(shí)稅收估值的任一分期款項(xiàng),按8%的年率計(jì)算利息。不提交臨時(shí)稅收估值單而由稅務(wù)局出具估值單的,按8%的年率計(jì)算所欠稅款利息外加臨時(shí)稅款總額5%的罰款。若臨時(shí)應(yīng)稅收入估值低于最終確定的應(yīng)稅收入的75%,則上述罰款額追加稅款缺口的10%(利息按足月計(jì))。
。4)應(yīng)稅款到期未付,按8%的年率計(jì)算利息(利息按足月計(jì))。逾期30天未付追加5%的罰款。及時(shí)提交納稅申報(bào)單且根據(jù)申報(bào)單及時(shí)納稅者免于處罰,同時(shí)法律規(guī)定自提交納稅申報(bào)單之日起三年后由稅務(wù)局出具納稅評(píng)估證明。
。5)延遲納稅將自應(yīng)稅之日起按8%的年率征收利息,并額外支付每月1%的罰金直至完稅(利息按足月計(jì))。
(6)延遲提交納稅申報(bào)單處以51歐元罰金。
(7)延遲提交增值稅納稅申報(bào)單處以每份增值稅單51歐元的罰金。
。8)延遲繳納增值稅處以稅款金額10%的罰金,并按8%的年率在稅款與罰金總額的基礎(chǔ)上計(jì)算利息(利息按足月計(jì))。
(9)利息自應(yīng)交或應(yīng)繳之日起按8%的年率計(jì)算。
(10)延遲繳納稅款處以每月拖欠款3%的罰金,罰金總額不超過(guò)稅款總額的27%。
。11)延遲提交VIES處以每月51歐元的罰金,最多三個(gè)月。三個(gè)月內(nèi)未提交,罰金升至最高2562歐元。
。12)延遲提交INTRASTAT處以每工作日8歐元的罰金,最多30個(gè)工作日。30個(gè)工作日內(nèi)未提交,罰金升至最高2562歐元。
附表:塞浦路斯簽訂的避免雙重征稅協(xié)定